Las operaciones triangulares son aquellas en las que los bienes son enviados directamente de un proveedor A a un consumidor final C, pero facturados a través de un intermediario B quien, a su vez, factura la mercancía al consumidor final C.
Por ejemplo, una empresa española que compra productos fabricados en China, pero lo hace a través de un distribuidor en Francia, pero el producto va directamente de China a España. Son operaciones cada vez más habituales que implican tener en cuenta la normativa de distintos países que pueden ser comunitarios o no -como después veremos- que en algunos casos simplifican los trámites de IVA pero que hay que controlar ya que en cada país existen normativas que no siempre son similares.
En este caso, la clave es la empresa intermediaria B, ya que para A y B se trata de una operación de compra y venda sin ninguna otra implicación. Entendemos que B actúa por cuenta propia y no por cuenta del fabricante.
En función de donde estén ubicadas estas empresas, nos encontraremos con diferentes situaciones.
Tipos de operaciones triangulares
Vamos a definir los tres tipos:
- Operaciones triangulares intracomunitarias: Cuando las tres empresas intervinientes se encuentren en la Unión Europea (UE).
- Operaciones triangulares extracomunitarias mixtas: Cuando el fabricante o el comprador final pertenecen a un país fuera de la UE, mientras que los otros dos son comunitarias.
- Operaciones triangulares extracomunitarias puras: Cuando tanto el fabricante como el comprador se encuentren ubicados en terceros países fuera de la Comunidad. Vamos a analizar el tratamiento contable y fiscal para el intermediario B en el caso de que éste se encuentre ubicado en nuestro país.
1. Operaciones triangulares intracomunitarias
Para el intermediario que se encuentre en un estado miembro distinto del proveedor y cliente, la compra al fabricante es una adquisición intracomunitaria exenta y la venta al comprador final será una entrega intracomunitaria que se declarará en la declaración de IVA Modelo 303 y en la del Modelo 349 con la clave de operación triangular T, sin IVA.
Para el intermediario identificado en el mismo estado que el proveedor se tratará de una adquisición interior sujeta a IVA normal, y la venta al comprador final será una entrega intracomunitaria que se declarará en el IVA Modelo 303 y en el Modelo 349 y se emitirá sin IVA.
Para el intermediario identificado en el mismo estado miembro que el cliente, la compra será una adquisición intracomunitaria declarada en el Modelo 303 y 349, sin IVA y la venta al comprador final será una entrega interior sujeta a IVA y declarada a través del Modelo 303.
2. Operaciones triangulares extracomunitarias mixtas
Para el fabricante que se encuentre en un país tercero y el comprador final esté en un estado miembro de la UE, la compra será una importación no sujeta a IVA español y tendrá los impuestos y gastos que se declaren en la Aduana, la venta da lugar a un hecho imponible (no entrega intracomunitaria) gravado en el estado miembro donde se hace la entrega.
Debería darse de alta en el país de destino y emitir factura con el IVA de este país. Para el fabricante de un estado miembro de la UE y el comprador final de un país tercero, la compra estará exenta de IVA ya que el transporte de la mercancía no se realiza en España y se va a exportación y la venta es una exportación exenta de IVA y se declarará en el Modelo 303 como tal.
3. Operaciones triangulares extracomunitarias puras
La compra no será una importación ya que el transporte no se realiza en nuestro país, no sujeta a IVA por estar localizada en un tercer país y, por tanto, no habrá que declararla y la venta tampoco estará sujeta a IVA por no estar localizada en nuestro país y no habrá que declararla. La factura se emitirá sin IVA y se contabilizará por el importe total.
Para realizar correctamente una operación triangular se deben cumplir una serie de requisitos: Todas las partes deben estar registradas en el ROI (Registro de Operadores Intracomunitarios), documentar muy bien todos los acuerdos pactados, justificar muy bien los transportes de mercancías y cumplimentar las declaraciones fiscales oportunas, como el Modelo 349 en nuestro país.
Como conclusión, podemos decir que estas operaciones triangulares pueden ser extremadamente complejas ya que intervienen distintos países -intracomunitarios o extracomunitarios- con normativas legales distintas y con muchas casuísticas lo que obliga a identificar muy bien cada una de ellas ya que la problemática puede venir cuando una operación -por desconocimiento- repetitivamente no se hace de forma correcta con lo que las consecuencias fiscales pueden llegar a ser muy importantes.
Sobre el autor:
Miquel VallsAsesor Financiero
Miquel Valls – Asesores Fiscales y Financieros
