El establecimiento permanente es un concepto del ámbito tributario que define la actividad comercial estable y continua que genera ingresos dentro del país anfitrión. Es un concepto muy importante para delimitar la tributación de rentas empresariales en un país y se regula a través de los Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI) suscritos entre dos estados.
De acuerdo con los convenios suscritos por España, una renta empresarial que obtiene un no residente sólo puede ser gravada en España si existe un establecimiento permanente.
Requisitos para el establecimento permanente
Las características que lo configuran son las siguientes:
Tiene que haber un lugar fijo de negocio, tanto si es de su propiedad como en régimen de alquiler, y tiene que ser fijo ya que si desde un inicio tiene carácter temporal entonces no lo sería. En algunos casos este concepto queda claro pero en otros puede ser más difícil de interpretar como por ejemplo el comercio electrónico.
En este sentido, una “website” no sería un lugar fijo de actividad, sin embargo el lugar donde está ubicado el servidor que lo aloja si lo que sería siempre que la empresa que desarrolle la website tuviera el servidor a su disposición.
Otro ejemplo sería por ejemplo un inmueble en régimen de alquiler que no es el lugar donde se desarrolla la actividad y, por tanto, no constituye un establecimiento permanente. Los empleados tienen que realizar la actividad en el país en el que generan ingresos y dicha actividad tiene que desarrollarse durante un período de tiempo – varía en función de las actividades y los convenios- antes de considerarse establecimiento permanente.
Por ejemplo, las obras de construcción o instalaciones sólo constituyen establecimiento permanente si su duración es superior a doce meses, seis meses en el caso de Brasil.
Ya vemos que es muy importante la definición de “lugar fijo de negocio” y , en sentido contrario, podríamos decir que no lo serían la utilización de instalaciones tan sólo con el objetivo de almacenar o exponer mercancías propiedad de la empresa. Con todo, es un concepto que hay que analizar en cada caso y, sobre todo, para cada convenio ya que en algunos la definición puede tener aspectos diferenciadores.
El Agente Dependiente
Otro concepto muy importante es la figura del Agente Dependiente cuando una empresa no tiene específicamente un lugar fijo de negocio en nuestro país pero si opera a través de una persona que actúa por su cuenta . Así, cuando una persona tenga poderes de una empresa no residente que le permitan formalizar y firmar contratos en nombre de ella, se entenderá que dicha empresa constituye un establecimiento permanente a través de la persona que la representa.
No es necesario que dicha persona tenga una relación laboral ni ser residente. Por el contrario la figura de Agente Independiente se da cuando una persona actúa como comisionista dentro de su marco habitual de negocio de forma independiente con la empresa no residente tanto jurídica como económicamente. Asimismo, otro concepto importante es conocer quien asume los riesgos de la operación. Si lo asume el propio agente sería independiente y si lo asume la propia empresa dependiente. También podríamos decir que el hecho de que una sociedad matriz controle el capital o la actividad económica de su filial en otro estado no quiere decir que ésta sea directamente un establecimiento permanente, sería una filial.
También se puede llegar a gravar como establecimiento permanente el caso de personas físicas que desarrollen su actividad por un período determinado de tiempo, pero son supuestos que tienen que ser objeto de negociación en los tratados bilaterales entre países cuando establecen sus CDI.
Empresa extranjera con establecimiento permanente en España (IVA)
Una empresa extranjera con establecimiento permanente en España estará sujeta a las mismas obligaciones fiscales que una empresa española, incluyendo el pago del IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido). Esto significa que la empresa debe registrarse en el Registro de Operadores Intracomunitarios y emitir facturas con el IVA correspondiente en sus ventas en España. También tendrá que declarar y pagar el IVA correspondiente en sus compras en España. Es importante tener en cuenta que las empresas extranjeras con establecimiento permanente en España también pueden estar sujetas a otras obligaciones fiscales, como el impuesto sobre sociedades. Es recomendable consultar a un asesor fiscal para asegurar el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales.
En definitiva, es un tema muy complejo que implica analizarlo en cada caso cuando una empresa no residente decide realizar una actividad comercial en nuestro país, al margen de tener en cuenta aspectos jurídicos y fiscales. En este artículo tan sólo hemos intentado dar unas pautas genéricas para conocer el significado del término establecimiento permanente.
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Sobre el autor:
Miquel VallsEspecialista en Asesoramiento fiscal para empresas
Miquel Valls – Asesores Fiscales y Financieros
